粵港商務(wù)專注粵港車牌審辦
嚴(yán)查開始！即日起，稅局將從這60個(gè)方面嚴(yán)查企業(yè)及時(shí)自查避免被罰
稅務(wù)大講堂
自國地稅合并之后，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息和數(shù)據(jù)的共享互通，再加上“金三”形成以軟件系統(tǒng)測評(píng)分析、預(yù)警評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)推送的稽查新模式，以“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”稽查天網(wǎng)已經(jīng)鋪開。在稽查力度如此強(qiáng)大的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？今天給大家匯總了稅局嚴(yán)查的60個(gè)方面，大家務(wù)必學(xué)習(xí)到位！
01
關(guān)于稅務(wù)稽查
?新金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。如果老板還用以前的思維來做事，作為端老板飯碗的會(huì)計(jì)當(dāng)面反對(duì)肯定不合適，如果老板叫你做假賬，就把這5個(gè)案例甩給他。
一起來看看以下5個(gè)案例——
案例一：經(jīng)營活動(dòng)是否真實(shí)
會(huì)計(jì)：聽說稅務(wù)機(jī)關(guān)要來檢查啦！我們只是拿開具的發(fā)票計(jì)收入，我有點(diǎn)擔(dān)心？
老板：不要擔(dān)心！聽說稅務(wù)機(jī)關(guān)都是“以票控稅”，開了票做了收入有什么問題！都知道經(jīng)濟(jì)形勢不好，虧損太正常啦！況且，你做賬深得我真?zhèn)?，成本、費(fèi)用與收入完全配比，他們根本查不出來！
你的企業(yè)是否真實(shí)反映全部經(jīng)營活動(dòng)，是否存在帳外經(jīng)營部分！
稅務(wù)機(jī)關(guān)的手段：
A：大數(shù)據(jù)平臺(tái)下的三方信息來源，可以還原你歷史經(jīng)營活動(dòng)，從而證明申報(bào)的真實(shí)性（如提供的水電能耗數(shù)據(jù)、政府采購數(shù)據(jù)、銀行流水清單等）。
B：區(qū)域同行業(yè)經(jīng)營情況對(duì)比，會(huì)讓你無處遁形，你不能保證所有的同行業(yè)都做假賬，只要有一家是真實(shí)的，那么對(duì)不起！
C：國地稅涉稅信息共享，你不能保證你所有的申報(bào)數(shù)據(jù)邏輯嚴(yán)密。（如你虛增工資基數(shù)，那么個(gè)人所得是否按規(guī)定申報(bào)繳納？社保費(fèi)用是否按規(guī)定繳納等）
D：當(dāng)然我們還有其他辦法，只有你想不到，沒有我們做不到。（莫以為你安幾個(gè)電表，我們就投有辦法啦，但是就不告訴你！夠膽你就來！）
案例二：扣除憑證是否符合規(guī)定
會(huì)計(jì)：老板，我們扣除憑證里面有的是白條、有的是假發(fā)票、有的是個(gè)人消費(fèi)相關(guān)的發(fā)票、有的是與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的憑證，腫么辦？
老板：怕什么！憑證那么多，稅務(wù)機(jī)關(guān)看不完？即使看出來了，調(diào)整就調(diào)整嘛，反正也補(bǔ)不了多少！再說也不一定能選到我們，兵來將擋，水來土掩！
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款······”
稅務(wù)機(jī)關(guān)的手段：
A：如果你用白條、假發(fā)票、個(gè)人發(fā)票或者與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的憑證等入賬，一律不允許稅前扣除。
B：如果你編造虛假成本費(fèi)用，必然導(dǎo)致與你的收入費(fèi)用配比失衡，通過相應(yīng)公式，你的收入真實(shí)性要打一個(gè)大大的問號(hào)！
C：如果你將費(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)整（如本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目歸集于其地明細(xì)，如辦公費(fèi)等）一旦發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)你的費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行通盤核查。
D：如果惡意使用假發(fā)票，還要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。
案例三：成本列支是否真實(shí)
會(huì)計(jì)：部分收入做的是微利或者平銷，與實(shí)際利潤不符，稅務(wù)機(jī)關(guān)萬一查出來，不是要補(bǔ)很多？
老板：不怕！你來當(dāng)會(huì)計(jì)的時(shí)候，我就教你成本收入配比公式，只要你按我說的做了，就不用太擔(dān)心。另外我們還可以解釋，市場原因，產(chǎn)品價(jià)格下降，他們聽了也沒有辦法！
收入成本要配比，非特殊情況微利、平銷、低毛利或者倒掛均會(huì)被納入評(píng)估重點(diǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的手段：
A：你不能保證你的上游、下游公司終與你保持“統(tǒng)一口徑”；同時(shí)物流、資金流信息會(huì)讓你無處遁形。
B：區(qū)域行情與全市行情在大數(shù)據(jù)下，已經(jīng)“共通”。你提出的由于市場原因產(chǎn)品價(jià)格下降是否“站”得住、“說”得通、“擺”得平。
C：如果存在“倒掛”，你是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)（或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)），如果沒有申報(bào)不得稅前扣除。
案例4：是否按要求進(jìn)行納稅調(diào)整
老板：會(huì)計(jì)，我們是真虧損，不怕稅務(wù)機(jī)關(guān)來查！
會(huì)計(jì)：但是老板，我們這幾年都沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，不知道稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)不認(rèn)！
所得稅的計(jì)稅依據(jù)，不是會(huì)計(jì)利潤、而是在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整后的余額，簡稱“應(yīng)納稅所得額”。
而企業(yè)所得稅法中的虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
因此，真實(shí)虧損企業(yè)也應(yīng)該按要求進(jìn)項(xiàng)行納稅調(diào)整，若未進(jìn)行調(diào)整，會(huì)造成在以后年度盈利彌補(bǔ)虧損時(shí)多彌補(bǔ)“虧損”，從而少繳納所得稅。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法存在巨大差異，正常情況下，企業(yè)如果按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，那么在年度匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)整項(xiàng)目是比較多的，但是實(shí)際情況卻是未調(diào)整或者調(diào)整不全，所以你就不要怪稅務(wù)機(jī)關(guān)將你納入評(píng)估重點(diǎn)了。
案例5：關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨(dú)立原則
會(huì)計(jì)：老板，我們現(xiàn)在有個(gè)免稅公司、有個(gè)應(yīng)稅公司，未將成本費(fèi)用獨(dú)立核算，造成應(yīng)稅公司大量虧損，我有點(diǎn)怕······
老板：這個(gè)······
按照稅收相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
你是否有以下行為：
A：你是否按規(guī)定如實(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)（包括關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易申報(bào)）。
B：你是否利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的優(yōu)勢，人為將收入、成本、費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行調(diào)整，利用不同企業(yè)間的稅率差或稅收優(yōu)惠政策少繳所得稅。
C：如果你存在以上行為，轉(zhuǎn)移利潤，那么恭喜你，你除了接受納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查外，還要迎接“特殊”待遇：“特別納稅調(diào)整” （俗稱反避稅調(diào)查）。
提醒：金稅三期大數(shù)據(jù)下企業(yè)一定要注意這30個(gè)大數(shù)據(jù)比對(duì)：
1.增值稅金額與各項(xiàng)附加稅費(fèi)比對(duì)是否一致；
2.教育附加費(fèi)與水利建設(shè)基金是否做到了匹配相符；
3.理論銷售收入與公司實(shí)際的銷售收入是否比對(duì)相符；
4.納稅系統(tǒng)申報(bào)的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售額是否比對(duì)異常；
5.開具發(fā)票的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)的品名是否嚴(yán)重背離；
6.個(gè)人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)是否匹配；
7.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況與實(shí)際農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、金額、產(chǎn)地、面積等是否做到相符；
8.企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)情況與銷售收入是否做到同比變動(dòng)；
9.你企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是否大大低于同行業(yè)平均變動(dòng)率；
10.你企業(yè)當(dāng)年的所得稅貢獻(xiàn)率是否大大低于本行業(yè)當(dāng)年所得稅貢獻(xiàn)率；
11.你企業(yè)的成本費(fèi)用變動(dòng)是否與銷售收入同比例變動(dòng)一致；
12.你企業(yè)的應(yīng)納稅額情況是否與營業(yè)收入同比例變動(dòng)一致；
13.你企業(yè)的增值稅發(fā)票增量、使用量情況是否與往期存在異常；
14.你企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)是否與上期存在變動(dòng)異常；
15.企業(yè)新增應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、企業(yè)應(yīng)付款等往來賬戶的金額是否與公司的銷售收入、銷售成本比對(duì)異常；
16.企業(yè)的期末存貨與增值稅留抵稅額是否做到匹配；
17.商貿(mào)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅率是否異常；
18.企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率是否大大高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率；
19.企業(yè)的運(yùn)費(fèi)抵扣與經(jīng)營收入是否比對(duì)異常；
20.公司的實(shí)際經(jīng)營范圍與對(duì)外開具發(fā)票的項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)，從而來發(fā)現(xiàn)是否存在“變名虛開”的問題；
21.購貨發(fā)票的開票單位地與發(fā)票上的貨物實(shí)際來源地比對(duì)不一致；
22.分別按照法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、主要管理人員的證件號(hào)碼，對(duì)同一法人、同一財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、同一辦稅人員、主要管理人員重合及法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員交叉任職等情況進(jìn)行分析展示與比對(duì)；
23.個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)是否按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》的規(guī)定履行相關(guān)報(bào)告義務(wù)，股權(quán)受讓方是否按規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅代扣代繳20%義務(wù)等；
24.工商局登記的企業(yè)戶數(shù)與基礎(chǔ)信息是否與國地稅核定稅種的信息比對(duì)一致；
25.財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表的利潤總額是否比對(duì)一致；
26.同行業(yè)公司耗用的電費(fèi)與銷售收入比對(duì)異?，F(xiàn)象；
27.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅與企業(yè)的毛利是否比對(duì)相符；
28.企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與借款情況是否比對(duì)異常；
29.企業(yè)的長期投資、短期投資與取得的投資收益是否比對(duì)異常；
30.企業(yè)客戶的離散度與企業(yè)銷售收入情況是否比對(duì)異常。
02
關(guān)于稅局查賬
天不怕，地不怕，就怕稅務(wù)局打電話，稅務(wù)稽查越來越嚴(yán)格，這難免讓會(huì)計(jì)覺得憂心，但只要不觸碰紅線就不用擔(dān)心。
今天為大家總結(jié)了稅務(wù)查賬關(guān)注的15個(gè)點(diǎn)，希望大家能胸有成竹地應(yīng)對(duì)。
關(guān)注點(diǎn)1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物（勞務(wù)）、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（勞務(wù)）是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
關(guān)注點(diǎn)2：是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況；
關(guān)注點(diǎn)3：向購貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅；
關(guān)注點(diǎn)4：是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用；
關(guān)注點(diǎn)5：是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
關(guān)注點(diǎn)6：企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的工資薪金范圍、是否符合合理性原則、是否在申報(bào)扣除年度實(shí)際發(fā)放；
關(guān)注點(diǎn)7：增加實(shí)收資本和資本公積后是否補(bǔ)繳印花稅；
關(guān)注點(diǎn)8：是否存在與房屋不可分割的附屬設(shè)施未計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值繳納房產(chǎn)稅，以及無租使用房產(chǎn)是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；
關(guān)注點(diǎn)9：是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整等問題；
關(guān)注點(diǎn)10：是否存在未按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊；隨意變更固定資產(chǎn)凈殘值和折舊年限；不按稅法規(guī)定折舊方法計(jì)提折舊等問題；
關(guān)注點(diǎn)11：是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤；
關(guān)注點(diǎn)12：是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
關(guān)注點(diǎn)13：是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍為職工支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在應(yīng)由基建工程、專項(xiàng)工程承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用未予資本化；是否存在只提不繳納、多提少繳虛列成本費(fèi)用等問題；
關(guān)注點(diǎn)14：是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整；
關(guān)注點(diǎn)15：是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整。
03
附：10個(gè)常見而又容易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
挑出了十個(gè)常見而又容易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一起來溫故而知新。
一、私車公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
私車公用，這個(gè)話題已經(jīng)說的太多了。
因?yàn)檫@種行為在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之中，目前也是非常的普遍。
對(duì)于私車公用業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)怎么來列支，才能防范一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？
如果是高管人員，我們可以選擇，就把車輛過戶給企業(yè)。作為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，燃油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)等等都可以稅前列支。個(gè)人轉(zhuǎn)讓使用過的物品免征增值稅。
如果是普通工作人員，可以簽訂租賃合同，租金不要選擇為0，可以選擇在月租金500元左右，自然人按次納稅，代開發(fā)票不超過500元屬于起征點(diǎn)政策之內(nèi)。
租賃資產(chǎn)要注意的是，燃油費(fèi)和過路過橋費(fèi)可以企業(yè)所得稅前列支，保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)，要視地方政策而定。有些省市明確規(guī)定是不允許稅前扣除的。
因此，要關(guān)注本省市相關(guān)政策，以免出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、取得不符合規(guī)定增值稅發(fā)票入賬
朋友說，哎呀，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示太簡單啦。我們現(xiàn)在對(duì)于票面都檢查的非常嚴(yán)格，一次性填開，備注欄填寫，不能缺少發(fā)票專用章，不能虛假取得，這些都知道。
對(duì)的，發(fā)票基本票面問題都不會(huì)犯錯(cuò)誤啦。
但稅收中的風(fēng)險(xiǎn)就是這樣防不勝防。
曾經(jīng)有這樣一個(gè)案例。
一張普通發(fā)票，貨物名稱是混凝土，票面各種問題都沒有，填寫非常規(guī)范。
購買方是河南省某商貿(mào)公司，銷售方是廣西省某建筑材料公司。
河南公司說，買混凝土是用于建設(shè)規(guī)劃為五層的辦公樓。檢查人員問貨物是廣西的企業(yè)在本地有臨時(shí)生產(chǎn)場所還是從廣西直接送到河南的呢？
答曰從廣西購買，直接送來的。
檢查人員當(dāng)時(shí)就斷定，這筆業(yè)務(wù)是虛假的。為什么呢？
混凝土的特性是什么？從生產(chǎn)到使用，時(shí)間最多不能超過三個(gè)小時(shí)左右，否則它就會(huì)凝結(jié)，無法使用。
因此怎么可能從廣西購買的混凝土到河南還可用呢？企業(yè)辯稱，確實(shí)購買了混凝土，不過是從本地購買后取得了這張發(fā)票。
最后如何處理暫且不論，案例的意義在于提醒，不僅僅是票面問題，有時(shí)涉及到的常識(shí)也要略知一二。
朋友聽完感嘆說，照你這么說，我們做財(cái)務(wù)還得上曉天文下知地理呢，每個(gè)月工資沒多高，要求還挺高。
??三、應(yīng)稅未申報(bào)繳納印花稅
印花稅應(yīng)稅憑證包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。
在工作當(dāng)中，沒有簽訂合同的，是不是不用交印花稅呢？
這里就出現(xiàn)了“具有合同性質(zhì)的憑證”這幾個(gè)字。
什么是具有合同性質(zhì)的憑證？具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。
發(fā)票算是具有合同性質(zhì)的憑證嗎？發(fā)票需要同上面所列舉的這些資料結(jié)合在一起，單獨(dú)并不能作為。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查的時(shí)候可能會(huì)去查詢相應(yīng)的業(yè)務(wù)，拿費(fèi)用來說，比如大額裝修費(fèi)，大額租賃費(fèi)，貨物運(yùn)輸費(fèi)，倉儲(chǔ)保管費(fèi)等等。
如果業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生而沒有簽訂合同，也有可能會(huì)出現(xiàn)被核定印花稅的情形。
下面張圖印著瑪麗蓮夢露的是關(guān)于葡萄酒的一張印花稅票。印花稅，是一個(gè)歷史淵源非常悠久的稅種，印花稅票也被許多收藏愛好家所收集珍藏。
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四、稅率適用錯(cuò)誤
稅率適用錯(cuò)誤。導(dǎo)致少計(jì)或者多記銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。
主要是針對(duì)于新政策的發(fā)布。比如深化增值稅改革而出臺(tái)的一系列政策。
還有就是要區(qū)分混合銷售和兼營。應(yīng)該適用兼營而錯(cuò)當(dāng)做混合銷售來處理，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生后，從高適用稅率。
另外，不要把高稅率的貨物和低稅率的貨物進(jìn)行混淆。比如購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用低稅率，但是農(nóng)產(chǎn)品如果被加工為罐頭或者冷凍食品等等，就不再適用低稅率，而是適用高稅率了。
還有城建稅的稅率，市區(qū)7%，縣城和縣屬鎮(zhèn)5%，其他1%。
因此，適用稅率的時(shí)候呢，一定要關(guān)注稅率是否有錯(cuò)誤的情形發(fā)生。如果開具發(fā)票時(shí)運(yùn)用稅率錯(cuò)誤，發(fā)票是不可以使用的。
五、企業(yè)所得稅限額扣除項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)
朋友說，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以不用提示了。我們剛做完匯算清繳，熟的很。
好吧，那就簡單說兩句，不羅嗦。
罰款指的行政罰款。比如交通罰款，環(huán)保罰款等等。
滯納金有定語，稅收。也就是說，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收的滯納金之外，其余滯納金都是可以扣除的。
另外，要區(qū)分什么樣的情況下屬于廣告性的贊助支出，什么情況下屬于非廣告性質(zhì)的。
廣告支出一定是為企業(yè)達(dá)到宣傳的效果，廣而告之。有曝光，有提高知名度的后果，可以判定為是廣告性的。反之，則有可能會(huì)被認(rèn)定為贊助支出。
?六、工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”未按規(guī)定扣除
看到這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示，朋友不高興了，說，這些都是老生常談了，十幾年的朋友，你能不能上點(diǎn)心，給點(diǎn)干貨？
這都是標(biāo)準(zhǔn)的干貨，一點(diǎn)也沒有兌水。
工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
關(guān)鍵詞是非現(xiàn)金形式。如果發(fā)放給員工個(gè)人是非現(xiàn)金，也要計(jì)入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
什么是合理的工資薪金支出？
根據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)通知第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
以上五個(gè)原則默認(rèn)是同時(shí)滿足的。
因此，企業(yè)存在虛列工資也不要偷著樂，隨時(shí)都有崩盤的可能。
畢竟社?，F(xiàn)在劃入了稅務(wù)管理，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅又成功合體。工資還是據(jù)實(shí)列支比較保險(xiǎn)。
對(duì)于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，限額扣除的基數(shù)都是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，如果提取工資但還沒發(fā)放給員工，不可以作為限額計(jì)算的基數(shù)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除比例是2%，是否取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是關(guān)鍵。如果沒有取得收據(jù)，不可以稅前扣除。
建議參考文件《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》 （總工辦發(fā)〔2014〕23號(hào)）所規(guī)定的支出范圍進(jìn)行使用。
職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例是8%，主要關(guān)注不允許列支的范圍。
員工取得社會(huì)上的學(xué)歷以及社會(huì)上自己攻讀的學(xué)位，比如MBA等，都是不允許在職工教育經(jīng)費(fèi)之中列支的。
職工福利費(fèi)的扣除比例是14%，主要關(guān)注細(xì)節(jié)部分。
比如員工休探親假，路費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。但是探親假期間得到的單位補(bǔ)助，是計(jì)入工資薪金的。兩者不要搞混。
還比如退休職工發(fā)生的工資福利等等，有的企業(yè)順手就放入了職工福利費(fèi)，此類支出放入哪個(gè)費(fèi)用都不可以，根據(jù)相關(guān)性原則，是不允許稅前列支的。
工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的確是很平常的稅收知識(shí)點(diǎn)，但也不能掉以輕心。
細(xì)節(jié)是魔鬼。
?七、購置不動(dòng)產(chǎn)未及時(shí)申報(bào)契印房土等稅收的風(fēng)險(xiǎn)
購置房屋和土地時(shí)，要注意小稅種的申報(bào)和繳納。
朋友連連點(diǎn)頭，說，沒錯(cuò)。這次就著重檢查小稅種了呢。話說合并之后，所有稅種統(tǒng)查，光是提供資料都讓人頭疼的不得了。
沒錯(cuò)，合并之后，再也不會(huì)出現(xiàn)各人自掃門前雪的情形了。
來看一個(gè)稽查案例。
檢查人員對(duì)A企業(yè)2016年進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2016年7月份購進(jìn)辦公用房一處，建筑面積300平方，價(jià)稅合計(jì)315萬，取得了5%的增值稅專用發(fā)票，2016年9月該房產(chǎn)交付使用，單位一直未取得房產(chǎn)證。
財(cái)務(wù)人員以未辦理房產(chǎn)證為由來解釋一直未去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的原因。
這個(gè)解釋站的住腳嗎？企業(yè)購入不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間？
《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬合同性質(zhì)的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。根據(jù)印花稅稅目稅率表，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅，稅率為0.05%。
根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在簽訂購房合同后及時(shí)申報(bào)繳納印花稅。
《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)﹝2003﹞89號(hào)）第二條第一款規(guī)定：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)此規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在2016年10月，也就是房產(chǎn)商交房的次月開始申報(bào)房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。
因此，沒有取得房產(chǎn)證不代表納稅義務(wù)沒有發(fā)生。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不僅僅體現(xiàn)這一個(gè)稽查案例之中，也不僅僅只限于小稅種之中。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也是需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
八、享受稅收優(yōu)惠未留存?zhèn)洳榈娘L(fēng)險(xiǎn)
享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一定要注意四個(gè)字，留存?zhèn)洳椤?/strong>
個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除、增值稅加計(jì)抵減、各稅種免征、減征政策等等，基本上自行申報(bào)即可享受優(yōu)惠的，都離不開對(duì)相應(yīng)材料“留存?zhèn)洳椤钡囊蟆?/strong>
別的不多說，如果后續(xù)管理中要求出具相應(yīng)材料而無法提供，不但已經(jīng)享受的政策不能繼續(xù)，還有可能會(huì)被處于行政處罰。
朋友說，你提醒的對(duì)?？磥砦覀児镜谋ｋU(xiǎn)箱里除了現(xiàn)金、增值稅發(fā)票，還得把和享受稅收優(yōu)惠政策相關(guān)的所有材料都放進(jìn)去。
?九、會(huì)議費(fèi)無附件入賬的稅收風(fēng)險(xiǎn)
朋友說，有一筆會(huì)議費(fèi)支出，檢查人員說原始憑證只有發(fā)票，找我要會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議簽到簿。
我說，那你提供不就行了。
朋友說，你真是死腦筋，如果有，還不早就放進(jìn)憑證里去了。費(fèi)用有發(fā)票不就可以了嗎？還要什么紀(jì)要！
我說，你這樣想就不對(duì)了。看來真的需要幫你普及一下。
會(huì)議費(fèi)因?yàn)樗旧淼奶厥庑?，包含住宿、餐飲、?huì)務(wù)、福利等多項(xiàng)費(fèi)用，因此檢查時(shí)會(huì)特別關(guān)注。
實(shí)務(wù)中可以參考文件《中央和國家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2016〕214號(hào)）規(guī)定，一般情況下需要附（包括但不限于）會(huì)議簡介、會(huì)議材料、費(fèi)用明細(xì)單、外部會(huì)議邀請(qǐng)函等資料。
有些會(huì)議費(fèi)原始憑證附的是大額的住宿發(fā)票和餐飲發(fā)票，這種更不可取。正常開會(huì)保存資料又有什么難度呢？
因此，會(huì)議費(fèi)列支請(qǐng)不要掉以輕心，更不要把會(huì)議費(fèi)當(dāng)作費(fèi)用列支的萬金油。
?十、不注意納稅信用致使進(jìn)入黑名單的風(fēng)險(xiǎn)
孔子說，人而無信，不知其可也。
社會(huì)主義核心價(jià)值觀從個(gè)人行為層面凝煉出“愛國、敬業(yè)、誠信、友善”的基本道德規(guī)范。
從古至今，誠實(shí)守信都是被注重和贊揚(yáng)的行為。
納稅信用也是如此。信用好，得激勵(lì)。信用差，受懲戒。
企業(yè)發(fā)生以下九項(xiàng)違法行為之一，屬于重大稅收違法案件，納稅信用將會(huì)直接被評(píng)為D級(jí)，列入稅收違法黑名單。
什么是稅收違法“黑名單”？
把企業(yè)納稅信用與法人、財(cái)務(wù)人員信息“捆綁”起來共同列入失信系統(tǒng)，向社會(huì)公布失信案件信息，并將信息通報(bào)人民銀行、公安機(jī)關(guān)等相關(guān)部門，共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。
企業(yè)失信與企業(yè)破產(chǎn)不同，破產(chǎn)以公司財(cái)產(chǎn)份額為限，而信用涉及到經(jīng)營企業(yè)的個(gè)人本身。
法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都是一根繩上的螞蚱。什么不能乘飛機(jī)坐高鐵，不能住星級(jí)酒店那都還是小事。
最嚴(yán)重的情形是，只要公司信用為D級(jí)，那么原法定代表人成立再多的新公司，所有成立的新公司納稅信用都會(huì)評(píng)為D級(jí)。而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無論跳槽到天涯海角，只要被監(jiān)控到擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，所跳槽的新公司納稅信用也降為D級(jí)。
朋友說，喲，這得趕緊去對(duì)照著納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)看一看，萬一有個(gè)差錯(cuò)，這可得吃不了兜著走呀。
我說，不要瞎擔(dān)心。一般只有重大稅收違法，或者得分在40以下，才有可能成為D級(jí)呢。
朋友說，好了，我要掛電話繼續(xù)去忙了。你是站著說話不腰疼，萬一被評(píng)成B或者C，麻煩都是一大堆呢。銀行就特別注重這一塊兒，不是A級(jí)納稅人，貸款都不容易。
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